Italiaanse belastingdiensten behandelen cryptocurrencies op dezelfde manier als vreemde valuta. [1] Bijgevolg zijn opbrengsten van speculatieve uitwisselingen tussen cryptocurrencies of van cryptocurrencies naar fiat-valuta’s onderworpen aan de standaardregels die van toepassing zijn op inkomsten uit de uitwisseling van buitenlandse fiat-valuta’s. [2] Deze regels zijn ook van toepassing op “opbrengsten uit uitwisselingen van tokenwinsten”. [3] De marktwaarde van cryptocurrencies moet jaarlijks worden gerapporteerd “alsof dezelfde activa in het buitenland worden aangehouden door natuurlijke personen / niet-commerciële entiteiten die in Italië wonen (de omissie is mogelijk onderworpen aan een boete variërend van 3% tot 15%).” [4]
Sommige cryptocurrency-uitwisselingsdiensten zijn vrijgesteld van belasting over de toegevoegde waarde (btw), net als standaarddiensten met betrekking tot vreemde valuta. [5] Het ontvangen van nieuwe tokens via mining is echter onderworpen aan btw. Kortom, alle cryptocurrency-winsten zijn belastbaar, maar niet de cryptotransacties zelf. [6]
Ne recent is de binnenlandse beschikbaarheid van cryptocurrencies in Italië sterk toegenomen, omdat lokale banken het voor miljoenen Italianen gemakkelijker hebben gemaakt om toegang te krijgen tot Bitcoin, inclusief bedrijven en bedrijven op de financiële markten. [7] Er wordt gemeld dat “ongeveer 350 bedrijven in de retail- en cateringsector .
. . betalingen in cryptocurrencies accepteren, voor een totaal van 270 Italiaanse retailers en 214 serviceproviders.” [8] Daarnaast zijn er ongeveer 17 Bitcoin-geldautomaten in heel Italië, waarbij Milaan het “hoogste aantal cryptocurrency-geldautomaten” heeft[9]
In een poging om illegale handel in producten en diensten te bestrijden, heeft de Italiaanse regelgevende instantie ( Commissione Nazionale per le Società e la Borsa , CONSOB) “zes websites in vreemde valuta en twee cryptocurrency-investerings- en derivatenhandelssites” gesloten [ 10]
In het algemeen neemt Italië echter actief stappen om “misschien wel een van de meest crypto-vriendelijke plaatsen onder de grootste Europese landen te worden.” [11]
Indice dei contenuti:
II. Conceptueel kader
Momenteel is er in Italië geen uitgebreide wetgeving inzake cryptoassets of cryptocurrencies, noch inzake de belastingheffing daarop. De belastingdienst “past de bestaande inkomstenbelasting en de rapportageregels toe die algemeen van toepassing zijn op vreemde valuta’s”. [12]
A. Virtuele valuta (Cryptoassets) als fiat vreemde valuta
Voor belastingdoeleinden beschouwt Italië virtuele valuta ’s (cryptoassets) als vreemde fiat-valuta’s. [13] Italië is een van de weinige landen die “uitwisselingen door natuurlijke personen niet als een belastbaar feit voor de houder van de virtuele valuta beschouwen”, [14] , tenzij ze als speculatief worden beschouwd [15] , zoals hieronder zal worden uitgelegd.
B. Behandeling van inkomstenbelasting uit inkomsten uit cryptocurrency-transacties
In zaken van vennootschapsbelasting hebben de Italiaanse belastingautoriteiten bepaald dat winsten uit de handel in cryptocurrencies relevant zijn voor de toepassing van de vennootschapsbelasting ( vennootschapsbelasting ) en de regionale productiebelasting ( regionale belasting op productieve activiteiten), en dergelijke winsten moeten worden opgenomen in de balans van een bedrijf.” [16]
Met betrekking tot de inkomstenbelasting worden “winsten gegenereerd door het verhandelen van cryptocurrencies beschouwd als die welke voortvloeien uit de handel in FOREX [vreemde valuta] voor persoonlijke belastingdoeleinden.” [17] Dienovereenkomstig moeten personen die in Italië wonen in de jaarlijkse belastingaangifte specificeren of zij cryptocurrencies in elektronische portefeuilles hebben, net zoals ze moeten aangeven of ze geld op buitenlandse bankrekeningen hebben gestort.” [18]
Innames van speculatieve transacties in cryptocurrencies zijn onderworpen aan dezelfde regels als die welke van toepassing zijn op inkomsten uit vreemde valuta in fiat vreemde valuta, d.w.z.
een vaste vervangende belasting van 26% voor personen die in Italië wonen, en is ook onderworpen aan gewone vennootschapsbelasting voor bedrijven. [19] Cryptocurrency-transacties worden in de volgende situaties als speculatief beschouwd:
(a) “wanneer tijdens het fiscale jaar en gedurende ten minste zeven opeenvolgende dagen de drempel van het bezit van virtuele valuta’s ongeveer 51.000 euro (ongeveer 61.000 Amerikaanse dollars) overschrijdt;”
(b) “als de winst uit de handel gedurende zeven opeenvolgende dagen hoger is dan € 51.646 (ongeveer US $ 61.739);” en
c) “ondernemingen die onderworpen zijn aan vennootschapsbelasting moeten belasting betalen over wisselkoersbewegingen tussen virtuele valuta’s en fiatvaluta’s”[ 20].
Als gevolg hiervan geeft de overdracht van het token voor goederen en diensten in Italië geen aanleiding tot een belastbaar feit voor de eigenaar van de virtuele valuta [21] , aangezien dit land “geen enkele overdracht met betrekking tot het token als een belastbaar feit beschouwt”. [22]
C. BTW-behandeling van virtuele valuta in Italië
In Italië is de uitwisseling van virtuele valuta niet aan btw onderworpen [23] , ongeacht of de uitwisseling “plaatsvindt met fiatgeld of andere virtuele valuta”. [24] Het gebruik van virtuele valuta om goederen of diensten te kopen valt echter ook buiten het toepassingsgebied van de btw[ 25]. het ontvangen van nieuwe tokens via mining is onderworpen aan btw. [26]
D. Kritiek op de huidige fiscale behandeling van cryptocurrencies
Feas belastingexperts uiten de kritiek dat “de standaard Italiaanse belastingregels die van toepassing zijn op fiat-valuta niet geschikt zijn voor cryptocurrencies, die extreem volatiel zijn, verre van algemeen geaccepteerd als betaalmiddel en vaak moeilijk om te zetten in fiat-valuta (vanwege witwaszorgen die door de overgrote meerderheid van de financiële instellingen worden gedeeld).” (27]
Critics wijzen er ook op dat “dit uiteindelijk kan leiden tot zware belastingheffing op transactiebasis in plaats van op contanten (zoals het geval is voor fiat-valuta’s).” [28] Bovendien wijzen deskundigen erop dat “de jaarlijkse rapportageverplichtingen die algemeen van toepassing zijn op (financiële) activa die in het buitenland worden aangehouden, op gespannen voet staan met de aard van cryptocurrencies, die overal en nergens voorkomen.” [29]
III. Wet- en regelgevingskader met betrekking tot cryptocurrency-transacties
A. Wet nr. 58 van 2019
Law no. 58 van 2019 heeft bij het ministerie van Economie en Financiën een “FinTech-comité” opgericht, bestaande uit vertegenwoordigers van dit ministerie, de Bank van Italië, de Consob, de mededingingsgarantie, de garant voor de bescherming van persoonsgegevens, het Agentschap voor Digitaal Italië en het Italiaanse agentschap voor de belastingdienst[30 ]. De taak van het FinTech-comité is om “specifieke doelstellingen” vast te stellen, actieplannen opstellen en passende maatregelen nemen om fintech te vergemakkelijken, onder meer door samenwerking met buitenlandse partners, het voorstellen van wettelijke maatregelen en het fungeren als referentie tussen de actoren in de sector en de overheid.” (31]
B. Wetsbesluit nr. 90 van 2017
Wetgevend Decreet nr. 90 van 2017 onderwierp virtuele valutaleveranciers aan de discipline die werd geboden aan traditionele valutawisselexploitanten. [32] In die zin heeft wetsbesluit nr. 90 het ministerie van Economie en Financiën belast met de uitvaardiging van een ministerieel besluit met methoden en timing voor de juridische uitvoering van deze activiteiten op het gehele nationale grondgebied.
Wetsbesluit nr. 90 bevat de volgende definities:
- Dienstverleners in verband met het gebruik van virtuele valuta: elke natuurlijke of rechtspersoon die derden beroepshalve diensten verleent die functioneel zijn voor het gebruik, de uitwisseling, het behoud van de waarde (storting of storting) van virtuele valuta en de omzetting daarvan van of in valuta’s van wettig betaalmiddel [ 33]
- Virtuele valuta: de digitale waardeweergave, niet uitgegeven door een centrale bank of een overheidsinstantie of noodzakelijkerwijs gekoppeld aan wettig betaalmiddel, die wordt gebruikt als ruilmiddel voor de aankoop van goederen en diensten en die wordt overgedragen, opgeslagen en elektronisch verhandeld [ 34] en
- Andere niet-financiële marktdeelnemers: Aanbieders van diensten in verband met het gebruik van virtuele valuta, beperkt tot de uitvoering van de conversie van virtuele valuta’s van of naar fiatvaluta’s ( valuta’s met een geforceerde koers). [35]
Regulaties opgelegd aan traditionele geldbeurzen zijn ook van toepassing op cryptocurrency-uitwisselingen, waardoor cryptocurrencies dezelfde behandeling krijgen als vreemde valuta. [36]
Experts hebben de wettelijke definitie van cryptocurrencies in wetsdecreet nr. 90 bekritiseerd als “digitale vertegenwoordiging van waarde die niet is uitgegeven door een centrale bank of overheidsinstantie” , [37] omdat vreemde valuta’s fiat zijn en daarom gecentraliseerd en belastbaar. [38] Een andere kritiek is dat “activa die zijn opgeslagen in cryptocurrencies niet belastbaar zijn omdat ze geen buitenlandse rekeningen zijn.” [39]
Ondanks zijn tekortkomingen zal verplichte registratie van cryptocurrency-bedrijven “de traceerbaarheid vergemakkelijken in het geval van witwassen, terrorismefinanciering en andere illegale activiteiten.” [40]
C. Ministeriële resolutie van 2016
Een ministeriële resolutie van 2016 van de Belastingdienst ( Agenzia delle Entrate ) regelt bepaalde aspecten van de fiscale behandeling van bitcoin en andere cybervaluta’s en geeft met name uitvoering aan een uitspraak van het Europees Hof van Justitie [41] , waarin werd geoordeeld dat er geen btw “kan worden opgelegd aan cryptocurrency-uitwisselingen in fiat en vice versa[ 42]. elke transactie waarbij cryptocurrencies tegen fiat worden uitgewisseld, zou niet belastbaar zijn, maar, zoals hierboven uitgelegd, voor inkomstenbelastingdoeleinden zijn winsten belastbaar en verliezen aftrekbaar op deze transacties [43].
D. Tenuitvoerlegging van de antiwitwasrichtlijn (AML) (EU) 2018/843
In 2019 heeft Italië EU-richtlijn 2018/843 omgezet [ 44] en sindsdien “zijn cryptocurrency-uitwisselingen en dienstverleners onderworpen aan klantenonderzoeksnormen en gerelateerde rapportageverplichtingen voor verdachte transacties.” [45] Ook in 2019 werd gemeld dat het Italiaanse ministerie van Financiën overwoog “een speciaal register op te zetten om informatie te verzamelen uit de markt van cryptocurrencies in Italië”. [46]
IV. Lopende facturen voor cryptocurrencies
A. Wetsvoorstel 2020 (Vereenvoudigingsdecreet)
Op 7 februari 2020 keurde het Italiaanse parlement het wetsontwerp goed over de regulering van cryptocurrencies, dat blockchain-technologie en gedistribueerde grootboektechnologieën definieert. Vanaf juli 2020 bereidde de Agenzia Italia Digitale specifieke technische normen voor de wettelijke naleving van slimme contracten voor . [47]
B. Cryptocurrency-wet van 2016
Volgens een wetsontwerp over cryptocurrencies dat in 2016 aan het Italiaanse parlement werd gepresenteerd[48] , zou de regering:
- Verbied het gebruik van volledige anonimiseringstechnieken bij transacties met betrekking tot betalers, begunstigden en het bedrag van de transactie [ 49]
- Sta het gebruik van cryptocurrencies die volledige anonimiseringstechnieken omvatten alleen toe wanneer ze zijn uitgerust met mechanismen voor het herkennen van uitgaande conversietransacties, op voorwaarde dat ze beschikbaar zijn voor nationale gerechtelijke autoriteiten op de manier die bij wet is vastgesteld [ 50]
- Verbied de oprichting van aanbieders van cryptocurrency-uitwisselingsdiensten met volledige anonimisering, evenals het aanbieden, promoten of faciliteren van toegang, op welke manier dan ook, tot valutawisseldiensten met totale anonimisering die in het buitenland zijn gevestigd; [51]
- De exploitatie van leveranciers en het aanbieden van deviezendiensten alleen toestaan wanneer zij zijn uitgerust met mechanismen voor de erkenning van uitgaande omzettingstransacties, mits deze op de bij wet vastgestelde wijze ter beschikking van de nationale gerechtelijke autoriteiten staan [52] ;
- vereisen dat pseudonieme geldwisselaars elke conversie in een andere cryptocurrency blokkeren van anonimiseringsdiensten die zijn opgenomen in een lijst waarin de wet voorziet, en om de bevoegde toezichthoudende instanties de identificatiegegevens mee te delen van de onderwerpen die om valutawisseltransacties verzoeken [ 53]
- De bij ministerieel besluit ingestelde bevoegde autoriteit verzoeken om, in samenwerking met internationale organisaties met een soortgelijke rol, de lijst van anonimiseringsdiensten van gepseudonimiseerde cryptocurrencies te publiceren en up-to-date te houden [ 54]
- Het ministerie van Economie en Financiën opdragen een speciaal besluit uit te vaardigen met operationele instructies voor de planning en controle, door de bevoegde toezichthoudende autoriteiten, van het gebruik van cryptocurrencies met volledige anonimisering die verschilt van die welke in het wetsvoorstel zijn aangegeven, om het gebruik en de verspreiding ervan tegen te gaan, evenals om de uitoefening, het aanbod en de promotie van anonimiseringsdiensten van cryptocurrencies in de vorm van andere pseudoniemen dan die waarin het wetsvoorstel voorziet[ 55] en
- Stel straffen vast voor boetes en gevangenisstraffen voor het overtreden van verboden met betrekking tot cryptocurrencies. [56]
V. Conclusie
Het belastingregime in Italië voor gedecentraliseerde cryptocurrencies zoals Bitcoin is onduidelijk. Zoals een voormalige minister van Economie en Financiën het verwoordde:
Het is de toekomst en je kunt het niet stoppen. Dat gezegd hebbende, Bitcoin heeft geen duidelijke juridische status, en dit is duidelijk een obstakel. Volgens de boekhoudregels is het een actief dat je op je balans moet zetten. Maar als het een actief is dat moet worden gebudgetteerd, moet er dan btw worden toegepast op het moment van verkoop? Het is nog steeds een gebied van grote onzekerheid. [57]
