Het Australische belastingkantoor heeft richtsnoeren verstrekt over verschillende kwesties in verband met de belasting op cryptocurrency, waaronder de behandeling van nieuwe tokens die worden ontvangen via staking, airdrop en chain split. De richtsnoeren weerspiegelen het verschil in behandeling tussen persoonlijke investeringen en transacties met betrekking tot cryptocurrencies en het aanhouden of gebruiken van cryptocurrencies tijdens het runnen van een bedrijf. terwijl tokens die zijn verkregen via cryptocurrency-mining als hobby alleen worden belast bij verwijdering, via het vermogenswinstbelastingsysteem, worden tokens die door een persoon worden ontvangen als betaling of beloning voor namaak, inzet of stemmen behandeld als gewoon inkomen. Airdrop-tokens worden ook behandeld als gewoon inkomen. De overdracht van dergelijke tokens zal ook een belastinggebeurtenis op vermogenswinsten veroorzaken.
Waar cryptocurrency wordt aangehouden in de loop van de uitoefening van een actief, zijn de regels voor handelsaandelen van toepassing, in plaats van de regels voor vermogenswinstbelasting. Daarom zijn de opbrengsten van de verkoop van cryptocurrency gewone inkomsten en zijn de kosten van het verwerven van cryptocurrency aftrekbaar. Cryptocurrency die wordt gebruikt in bedrijfsactiviteiten wordt op dezelfde manier behandeld als andere activa of betalingen. Cryptocurrency ontvangen door een bedrijf als gevolg van een verdeling van de keten wordt beschouwd als handelsaandelen en onderworpen aan inkomstenbelasting.
I. Inleiding
Het Australische belastingkantoor (ATO) heeft verschillende uitspraken gedaan en is in 2014 begonnen met het publiceren van niet-bindende richtlijnen voor de toepassing van Australische belastingwetten op Bitcoin en andere cryptocurrencies.Sindsdien zijn de richtlijnen bijgewerkt en is de wetgeving inzake goederen- en dienstenbelasting (GST) in 2017 gewijzigd om de dubbele belasting van digitale valuta’s te elimineren.
In het algemeen zijn “cryptocurrencies onderworpen aan vermogenswinstbelasting (CGT) en gewone inkomstenbelasting in Australië, afhankelijk van de omstandigheden van de transactie.” De cryptocurrency-gids van de ATO biedt de volgende algemene informatie over cryptocurrency-transacties:
Een vermogenswinstbelastinggebeurtenis (CGT) vindt plaats wanneer u uw cryptocurrency hebt.
Een levering kan plaatsvinden wanneer:
<p class="">> cryptocurrency verkopen of weggeven
> cryptocurrency uitwisselen of uitwisselen (inclusief de overdracht van een cryptocurrency voor een andere cryptocurrency)
> cryptocurrency om te zetten in fiat-valuta (een valuta die is vastgesteld door overheidsvoorschriften of -wetten), zoals Australische dollars, of
> gebruiken cryptocurrency om goederen of diensten te verkrijgen.
Als u een meerwaarde maakt op de verkoop van cryptocurrencies, kunnen sommige of alle meerwaarden worden belast.
Sommige meerwaarden of verliezen die voortvloeien uit de verkoop van een cryptocurrency die een actief voor persoonlijk gebruik is, worden niet in aanmerking genomen.
Als de verkoop deel uitmaakt van een activiteit die u uitvoert, wordt de winst die u met de verkoop maakt gewaardeerd als gewoon inkomen en niet als een meerwaarde.
A. Investeren in cryptocurrencies
Met betrekking tot investeringen in cryptocurrency staat in de gids ook dat,
[i] als u cryptocurrency als investering verwerft, moet u mogelijk belasting betalen over eventuele meerwaarden die u maakt bij de verkoop van de cryptocurrency.
Je zult een meerwaarde maken als de kapitaalopbrengst van de verkoop van de cryptocurrency hoger is dan de kostenbasis. Zelfs als de marktwaarde van uw cryptocurrency verandert, realiseert u zich geen meerwaarde of verlies totdat u deze hebt.
Als u cryptocurrency als investering aanhoudt, heeft u geen recht op de vrijstelling van activa voor persoonlijk gebruik. Als u uw cryptocurrency echter 12 maanden of langer als investering vasthoudt, komt u mogelijk in aanmerking voor de CGT-korting om een meerwaarde te verminderen die u maakt wanneer u deze weggooit.
Dit weerspiegelt het feit dat, onder de bestaande wetgeving, “cryptocurrency wordt beschouwd als een kapitaalactivum” voor belastingdoeleinden, in plaats van een vorm van geld of valuta.
B. Goederen voor persoonlijk gebruik
De ATO legt uit dat “[c]cryptocurrency een actief is voor persoonlijk gebruik als het voornamelijk wordt opgeslagen of gebruikt om items voor persoonlijk gebruik of consumptie te kopen.” Als het voornamelijk wordt gehouden of gebruikt als een investering, voor winst of in de loop van de uitoefening van een bedrijf, wordt het niet beschouwd als een actief van persoonlijk gebruik en zal het worden onderworpen aan belasting.
C. Vermogenswinstbelasting
De richtlijnen voor vermogenswinsten van ATO leggen uit dat,
[f] of de meeste CGT-gebeurtenissen is uw meerwaarde het verschil tussen uw kapitaalinkomsten en de kostenbasis van uw CGT-actief. (De kostenbasis van een CGT-activum is grotendeels wat u ervoor hebt betaald, samen met enkele andere kosten in verband met het verwerven, houden en vervreemden ervan.)
Er zijn drie methoden voor het berekenen van een meerwaarde, waaronder een disconteringsmethode voor activa die gedurende 12 maanden of langer worden aangehouden.
D. Cryptocurrency gebruikt bij het beheer van een bedrijf
Zoals hierboven aangegeven, wanneer de cryptocurrency wordt aangehouden in de loop van de uitoefening van een actief, wordt deze voor belastingdoeleinden anders behandeld dan persoonlijke investeringen in cryptocurrencies. De ATO biedt een afzonderlijke gids om te bepalen of een persoon een bedrijf runt, evenals specifieke richtlijnen voor de fiscale behandeling van cryptocurrency die in het bedrijfsleven wordt gebruikt. [12] In het algemeen, “[i] als u cryptocurrency te koop of op te wisselen houdt in de normale gang van zaken, zijn de regels voor aandelenhandel van toepassing en niet de CGT-regels. Opbrengsten uit de verkoop van cryptocurrencies die worden gehouden als handelsaandelen in een bedrijf zijn gewone inkomsten en de kosten van het verwerven van cryptocurrencies die als handelsaandelen worden gehouden, zijn aftrekbaar. Bovendien
[i] als u een activiteit uitvoert die geen cryptocurrency-bedrijf is, maar u cryptocurrency in uw activa gebruikt, moet u rekening houden met cryptocurrency zoals u zou doen voor andere activa of items die in uw bedrijf worden gebruikt.
Als u cryptocurrency ontvangt voor goederen of diensten die u levert als onderdeel van uw bedrijf, moet u de waarde van de cryptocurrency in Australische dollars opnemen als onderdeel van uw gewone inkomen. Dit is hetzelfde proces als het ontvangen van een andere niet-contante vergoeding als onderdeel van een ruiltransactie.
E. Salarisbetalingen
Het salaris of salarisbetalingen in de vorm van cryptocurrency kunnen worden beschouwd als een gewoon inkomen of nevenvoordeel, afhankelijk van of de werknemer een geldige loonofferovereenkomst met de werkgever heeft.
F. Mijnen
Het verschil in fiscale behandeling afhankelijk van het feit of cryptocurrency-activiteiten al dan niet de uitoefening van een bedrijf omvatten, is ook van toepassing in de context van cryptocurrency-mining: wanneer een persoon cryptocurrency als hobby mijnt, moeten de gedolven munten niet als inkomen worden gerapporteerd; belastingen zijn alleen verschuldigd op het moment van hun dispositie (bijvoorbeeld een CGT-evenement). Zakelijke mijnwerkers moeten echter de reële marktwaarde van tokens die bij ontvangst zijn ontvangen, rapporteren en kunnen bedrijfskosten met betrekking tot mijnbouw, zoals apparatuur en elektriciteit, aftrekken.
G. GST behandeling
Er is ook een verschil in de GST-behandeling van cryptocurrency, afhankelijk van het type transactie en de aard van de betrokken partijen:
Verkopen en aankopen van digitale valuta zijn sinds 1 juli 2017 niet meer onderworpen aan GST. Dit betekent dat u geen GST in rekening brengt voor de verkoop van digitale valuta en dat u ook geen recht hebt op GST-credits voor aankopen van digitale valuta.
U hebt geen GST-gevolgen in verband met de aankoop of verkoop van digitale valuta of het gebruik ervan als betaling, als u geen bedrijf uitvoert.
Als u zaken doet met betrekking tot digitale valuta, of als onderdeel van uw bestaande bedrijf, of als u digitale valuta accepteert als betaling in uw bedrijf, moet u rekening houden met eventuele GST-gevolgen die zich kunnen voordoen.
De ATO legt de GST-behandeling van de verkoop van digitale valuta en de ontvangst van digitale valuta als betaling verder uit en geeft verschillende voorbeelden.
II. Fiscale behandeling van blokkeringspremies
De website van ATO biedt specifieke richtlijnen voor het uitzetten van beloningen en soortgelijke mechanismen die beloningen bieden aan bestaande tokenhouders:
Proof of Stake is een vorm van “consensusmechanisme” dat vervalsers (vergelijkbaar met miners) vereist om eenheden van een cryptocurrency aan te houden, zodat ze transacties kunnen valideren en nieuwe blokken kunnen maken. Vervalsers nemen deel aan toestemming door hun bestaande tokens in het spel te brengen.
Een vervalser die is geselecteerd om een nieuw blok te maken, wordt beloond met extra tokens wanneer het nieuwe blok is gemaakt. Extra tokens worden ontvangen uit het bezit van de originele tokens. De contante waarde van die extra tokens is het gewone inkomen van de vervalser op het moment dat ze worden afgeleid.
Andere consensusmechanismen die bestaande tokenhouders belonen voor hun rol in het onderhouden van het netwerk, zullen dezelfde belastingresultaten hebben. Dit omvat beloningen van de Proof of Authority en Proof of Credit-mechanismen van Validator, Agent Node, Guardian Node, Premium Staker en andere entiteiten die vergelijkbare rollen vervullen.
Token-houders die deelnemen aan “proxy staking” of die stemmen voor hun tokens in gedelegeerde toestemmingsmechanismen en op deze manier een beloning ontvangen, krijgen ze ook een gewoon inkomen gelijk aan de contante waarde van de tokens die ze ontvangen.
De ATO biedt ook een voorbeeld van het toepassen van regels op het inzetten van tokens:
Anastasia bezit 50.000 NULS-tokens, die het in een NULS-pool aanwijst als premium staker. Anastasia ontvangt extra NULS-tokens wanneer haar pool deelneemt aan toestemming, inclusief een kleine tokenbetaling van de knooppuntleider om hun knooppunt te ondersteunen.
De contante waarde van de extra NULS-tokens die Anastasia ontvangt, is het onschatbare inkomen van Anastasia op het moment van tokenafleiding.
De kostenbasis van de extra NULS-tokens van Anastasia is hun marktwaarde op het moment dat ze werden afgeleid.
Daarom worden cryptocurrency-beloningen die worden ontvangen door vervalsing, staking of stemmen anders behandeld dan tokens die zijn verkregen door mijnbouw als hobbyist: beloningstokens worden bij ontvangst behandeld als gewone inkomsten. De verkoop van dergelijke tokens in de toekomst zal ook een CGT-gebeurtenis veroorzaken.
III. Fiscale behandeling van airdrops en ketendivisies
A. Luchtlanceringen
De ATO-gids bevat een korte verwijzing naar airdrops, waarin staat dat
sommige “airdrop” -projecten van nieuwe tokens aan bestaande tokenhouders als een manier om het tokenaanbod te vergroten (bijv. Pundi X en Tron). De contante waarde van een gevestigd token ontvangen via een airdrop is het gewone inkomen van de ontvanger op het moment dat het wordt afgeleid.
Het volgende voorbeeld wordt gegeven:
Merindah heeft sinds december 2018 TRX-tokens, die het recht geven om vanaf februari 2019 maandelijkse BTT-airdrops te ontvangen.
De contante waarde van de BTT-tokens die Merindah ontvangt als gevolg van het aanhouden van zijn TRX-tokens is een valuta-inkomen van Merindah op het moment van tokenafleiding.
De kostenbasis van Merindah’s BTT airdrop tokens zal hun marktwaarde zijn op het moment dat ze werden afgeleid.
Daarom worden airdrop-tokens op dezelfde manier behandeld als prijzen die voor belastingdoeleinden voor het grijpen liggen. Een aanvraag die in oktober 2020 bij het ATO Community Forum werd ingediend, had tot doel de fiscale behandeling van stakings-, airdrop- en landbouwpremiepremies te verduidelijken, met inbegrip van hun classificatie als geïnd gewoon inkomen en de situatie waarin die premies in de toekomst met verlies worden verkocht. De gemeenschapsleider van de ATO reageerde als volgt:
Over het algemeen worden ze geclassificeerd als gewoon inkomen waarbij de cryptocurrency-ontvangst afkomstig is van activiteiten waarbij een betaling of betalingen die voortvloeien uit het eigendom van een bepaalde cryptocurrency. We hebben op onze website informatie over Stakingsprijzen en airdrops.
Waar u de ontvangen cryptocurrency als inkomen hebt aangegeven, zijn de “kosten” van de ontvangen cryptocurrency de marktwaarde op het moment van ontvangst, ervan uitgaande dat u geen cryptocurrency-handelsactiviteit uitvoert. In deze omstandigheden, wanneer u cryptocurrency als een investering aanhoudt, kunt u, wanneer u cryptocurrency met verlies verkoopt, eventuele kapitaalverliezen als gevolg van eventuele meerwaarden van het huidige jaar of het komende jaar compenseren.
B. Kettingsplitsingen
De gids van ATO legt ook de fiscale behandeling uit van de nieuwe cryptocurrency die is ontvangen als gevolg van een ketensplitsing, waarbij de behandeling afhangt van het feit of de nieuwe cryptocurrency wordt aangehouden als een investering of in een actief dat door de houder wordt uitgevoerd. Geeft drie voorbeelden van beleggingsscenario’s. De ATO stelt dat “[a]chain split verwijst naar de situatie waarin er twee of meer concurrerende versies van een blockchain zijn. Deze concurrerende versies delen hetzelfde verhaal tot het punt waarop hun basisregels uiteenlopen.” (25]
1. Cryptocurrency gehouden als een investering
De ATO-gids vermeldt het volgende met betrekking tot het aanhouden van cryptocurrency als een investering en het ontvangen van nieuwe cryptocurrency na een verdeling van de keten:
Als u een cryptocurrency als investering aanhoudt en een nieuwe cryptocurrency ontvangt als gevolg van een verdeling van de keten (zoals Bitcoin Cash ontvangen van Bitcoin-houders), krijgt u op dat moment geen gewoon inkomen of realiseert u geen meerwaarde vanwege het ontvangen van de nieuwe cryptocurrency.
Als u de nieuwe cryptocurrency als investering aanhoudt, krijgt u een meerwaarde wanneer u deze verkoopt. Bij het berekenen van de meerwaarde is de kostenbasis van een nieuwe cryptocurrency die wordt ontvangen als gevolg van een verdeling van de keten nul. Als u de nieuwe cryptocurrency 12 maanden of langer als investering vasthoudt, komt u mogelijk in aanmerking voor de CGT-korting.
[Voorbeeld 1]
Capire welke cryptocurrency het nieuwe activum is dat wordt ontvangen als gevolg van een verdeling van de keten, vereist onderzoek van de rechten en relaties die bestaan in elke cryptocurrency die u bezit na de verdeling van de keten. Als een van de cryptocurrencies die u bezit als gevolg van de verdeling van de keten dezelfde rechten en relaties heeft als de oorspronkelijke cryptocurrency die u bezat, dan is het een voortzetting van het oorspronkelijke activum. De andere cryptocurrency die u aanhoudt als gevolg van de verdeling van de keten zal een nieuwe troef zijn.
[Voorbeeld 2]
Wanneer geen van de cryptocurrencies die u bezit als gevolg van de verdeling van de keten dezelfde rechten en relaties heeft als de oorspronkelijke cryptocurrency die u bezat, bestaat het oorspronkelijke activum mogelijk niet meer. De CGT C2-gebeurtenis vindt plaats voor het oorspronkelijke activum. In dat geval wordt elk van de cryptocurrencies die worden gehouden als gevolg van de verdeling van de keten verworven op het moment van verdeling van de keten met een nulkostenbasis.
[Voorbeeld 3]
Daarom worden nieuwe tokens die door een individuele belegger worden ontvangen als gevolg van een ketensplitsing op dezelfde manier behandeld als die verkregen door hobbymining, met aanvullende overwegingen om te bepalen of de betreffende cryptocurrency al dan niet een nieuw activum is of een voortzetting van het oorspronkelijke activum.
2. Cryptocurrency die wordt aangehouden in een actief dat door de houder wordt beheerd
DE ATO-gids legt het uit
[a] de nieuwe cryptocurrency die u ontvangt als gevolg van een verdeling van de keten ten opzichte van de cryptocurrency die wordt gehouden in een actief dat u uitvoert, wordt behandeld als handelsaandelen waarin deze wordt gehouden voor verkoop of uitwisseling in de normale gang van zaken. De nieuwe cryptocurrency moet aan het einde van het inkomstenjaar in aanmerking worden genomen.