Het Verenigd Koninkrijk (VK) moet nog wetgeving invoeren om het gebruik van cryptocurrencies te reguleren. In plaats daarvan heeft het een voorzichtige en afwachtende houding aangenomen. De Bank of England heeft verklaard dat het geld van cryptocurrencies niet als geld beschouwt omdat ze “te volatiel zijn om een goede waardeopslag te zijn, niet algemeen worden geaccepteerd als ruilmiddel en niet als rekeneenheid worden gebruikt”. [1] Het verklaarde ook dat het de huidige Het genereren van cryptocurrency toont weinig bewijs van het bieden van enige vorm van voordeel aan financiële diensten en andere sectoren, maar gezien de zich snel ontwikkelende markt zou dit in de toekomst kunnen veranderen. [2]
Indice dei contenuti:
II. Fiscale behandeling van blokkeringspremies
Er zijn geen belastingwetten die specifiek van toepassing zijn op cryptoassets, inderdaad, bestaande wetten zijn gehandhaafd. [3] HM Revenue &Customs (HMRC) publiceerde eind 2018 zijn eerste beleidsdocument waarin de fiscale behandeling van cryptocurrencies die door particulieren zijn verworven, gehouden en verkocht, wordt beschreven. Het beleidsdocument was erop gericht ervoor te zorgen dat de fiscale behandeling van winsten en verliezen uit dit soort activa duidelijk is. [4] HMRC merkte op dat de fiscale behandeling van deze tokens afhangt van hoe ze worden gebruikt, in plaats van de definitie van het token. [5] Een taskforce ontwikkelde een kader om rekening te houden met drie potentieel verschillende toepassingen voor cryptoassets:
- Als ruilmiddel, als gedecentraliseerd instrument om de aan- en verkoop van goederen en diensten mogelijk te maken of gereguleerde betalingsdiensten te vergemakkelijken.
- Voor investeringen, waarbij bedrijven en consumenten directe blootstelling krijgen door cryptocurrencies aan te houden en te verhandelen of indirecte blootstelling door financiële instrumenten aan te houden en te verhandelen die verwijzen naar cryptocurrencies.
- Het ondersteunen van het aantrekken van kapitaal en/of het creëren van gedecentraliseerde netwerken via Initial Coin Offerings (ICO’s). [6]
HMRC beschouwt cryptocurrencies niet als valuta of geld. In plaats daarvan definieert het cryptocurrencies als
cryptografisch beschermde digitale representaties van waarde of contractuele rechten die kunnen zijn:
- overgebracht
- Opgeslagen
- elektronisch verhandeld[.]
Hoewel alle cryptoassets een vorm van Distributed Ledger Technology (DLT) gebruiken, hebben niet alle DLT-toepassingen betrekking op cryptoassets. [7]
A. Belasting op mijnbouw
Het ontmijnen van cryptocurrencies is niet onderworpen aan specifieke belastingvoorschriften of -voorschriften, en de belasting van mijnbouwactiviteiten hangt af van de specifieke omstandigheden van elk geval. Om te helpen bepalen of mijnbouw een belastbare activiteit is en daarom onderworpen is aan aftrek van commerciële winsten [8] , heeft HMRC richtsnoeren verstrekt en verklaard dat een aantal factoren in aanmerking moet worden genomen, met inbegrip van de mate van activiteit, risico, organisatie en commercialisering die bij het proces betrokken zijn. [9] In de richtlijnen voor bedrijven verklaarde HMRC dat het gebruik van een thuiscomputer met reservecapaciteit om tokens te minen meestal niet neerkomt op een uitwisseling, maar dat het kopen van “een bank van speciale computers om tokens te minen voor een verwachte nettowinst (rekening houdend met de kosten van de apparatuur en van elektriciteit) zou waarschijnlijk een commerciële activiteit vormen”. [10]
Als mijnbouw als een belastbaar actief wordt beschouwd, kunnen alle kosten die in de mijnbouw worden gemaakt, aftrekbaar zijn van eventuele commerciële winsten. [11] Alle cryptoassets die worden gedolven:
maken in eerste instantie deel uit van de aandelenhandel. Als deze cryptocurrencies worden overgedragen van handelsaandelen, wordt het bedrijf behandeld alsof het ze heeft gekocht tegen de waarde die wordt gebruikt in handelsaccounts. Bedrijven moeten deze waarde gebruiken als een in aanmerking komende kosten bij berekeningen bij het elimineren van cryptocurrencies. [12]
Daarom geldt de overdracht van een cryptoasset van handelsaandelen als een verkoop tegen marktwaarde voor handelsdoeleinden en op dit moment moet een winst of verlies worden berekend. Als het token vervolgens wordt vervreemd, wordt vermogenswinstbelasting of vennootschapsbelasting berekend op basis van de marktwaarde op de datum waarop de cryptoasset uit de handel in aandelen werd genomen[ 13].
HMRC merkt op dat, als mijnbouw geen belastbare transactie vormt, de waarde bij ontvangst van cryptoassets die als gevolg van mijnbouw zijn toegekend, wordt belast als gevarieerd inkomen [ 14] en het individu een belastingaangifte voor zelfbeoordeling moet invullen, tenzij de cryptocurrencies minder dan £ 1.000 waard zijn (ongeveer US $ 1.400) of het individu minder dan £ 2.500 (ongeveer US $ 3.300) heeft ontvangen van andere onbelaste inkomsten. [15] Alle uitgaven in verband met mijnbouw kunnen dienen om het bedrag van de verschuldigde belasting te verlagen, hoewel HMRC heeft verklaard dat typische mijnbouwkosten, zoals computers en elektriciteit, geen in aanmerking komende kosten zijn voor de toepassing van bedrijfstariefbelasting of vermogenswinstbelasting, aangezien ze niet kunnen voldoen aan de vereisten van sectie 38(1)(a) van de Taxation of Chargeable Gains Act 1992, omdat ze niet volledig en uitsluitend token-uitwisseling moeten verwerven [ 16]
In gevallen waarin personen die cryptocurrencies minen besluiten om die te houden die ze hebben gedolven, kan vermogenswinstbelasting later worden betaald wanneer het activum wordt verkocht. [17] Vervreemding van cryptocurrencies kan plaatsvinden bij de verkoop van cryptocurrencies in ruil voor reguliere valuta, waarbij de ene vorm van cryptocurrency wordt ingewisseld voor een andere, u gebruikt cryptocurrencies om te betalen voor goederen of diensten of u geeft cryptocurrencies aan iemand die niet de echtgenoot of burgerlijke partner van de eigenaar is. In het geval van cryptocurrencies die als inkomen worden belast, wordt de verschuldigde vermogenswinstbelasting verminderd met het bedrag van de inkomstenbelasting. [18]
HMRC specificeerde dat eventuele kosten voor mijnbouw geen in aanmerking komende kosten zijn voor vermogenswinstbelastingdoeleinden en daarom niet kunnen worden geaccepteerd als een aftrek bij het bepalen of er een winst of verlies is gemaakt. HMRC zei dat dit te wijten is aan het feit dat deze kosten
niet volledig en uitsluitend om cryptocurrencies te verwerven, en kan daarom niet voldoen aan de vereisten van sectie 38 (1) (a) Tax of Capital Gains Act 1992 (maar u kunt sommige van deze kosten aftrekken van de winst inkomstenbelasting of op een verkoop van de mijnbouwapparatuur zelf). [19]
Elke betaling, door middel van commissies of andere beloningen, in ruil voor mijnbouw, is ook onderworpen aan inkomstenbelasting, zoals commerciële of diverse inkomsten, volgens dezelfde criteria als hierboven. [20] Als de individuele mijnbouw cryptocurrencies als betaling ontvangt, zal elke waardestijging vanaf het moment dat het actief werd verworven in aanmerking worden genomen bij de berekening van de handelswinst of als een belastbare meerwaarde voor de belasting op meerwaarden op het moment van verkoop van het actief [ 21]
HMRC merkte op dat mensen die cryptocurrencies als een persoonlijke investering aanhouden, onderworpen zullen zijn aan het betalen van vermogenswinstbelasting wanneer activa worden vervreemd. Inkomstenbelasting en binnenlandse verzekeringsbijdragen zullen ook verschuldigd zijn voor mensen die cryptocurrencies ontvangen via mijnbouw, als bevestiging van de transactie, van hun werkgever als een vorm van betaling niet in contanten of via airdrop. [22]
Sector 104 van de Taxation of Chargeable Gains Act 1992 bepaalt dat bepaalde activa die kunnen worden “verwerkt zonder de specifieke overgedragen of verworven activa te identificeren” moeten worden gegroepeerd om de eenvoudigste berekening van belastingen mogelijk te maken. HMRC heeft verklaard dat het van mening is dat cryptocurrencies voldoen aan de vereisten van deze sectie en daarom moeten worden gegroepeerd. [23]
B. Belasting op airdrops
Belasting van token- of cryptocurrency-airdrops hangt af van de redenen waarom de activa zijn ontvangen. Inkomstenbelasting is niet van toepassing op airdrops die op persoonlijke titel zijn ontvangen als ze worden verstrekt zonder dat de ontvanger er iets voor terug doet en niet worden verstrekt als onderdeel van een handel of activiteit met betrekking tot cryptocurrencies of mijnbouw. [24] Airdrops ontvangen in ruil voor of in behandeling een dienst is onderworpen aan inkomstenbelasting, zowel als diverse inkomsten als als inkomsten uit een bestaande transactie[ 25]. HMRC merkte ook op:
De levering van een cryptoasset ontvangen via een airdrop kan resulteren in een winst die verschuldigd is voor vermogenswinstbelasting, zelfs als deze niet verschuldigd is aan inkomstenbelasting op het moment van ontvangst. Wanneer waardeveranderingen in aanmerking worden genomen als onderdeel van een berekening van commerciële winsten, heeft inkomstenbelasting voorrang op vermogenswinstbelasting [ 26].
Verkrijgeldersbelasting kan verschuldigd worden bij de overdracht van ontvangen cryptocurrencies, ongeacht of deze verschuldigd was op het moment van ontvangst van de activa. [27]
C. Belasting op namaak
Er lijken geen specifieke verwijzingen te zijn naar staking of vervalsing voor bewijs van cryptocurrencies in de Britse wetgeving of politiek.
D. Belasting van Blockchain-vorken
HMRC verklaarde dat “hard forks” in de blockchain die resulteren in de creatie van nieuwe cryptoassets ertoe zullen leiden dat een individu hetzelfde aantal cryptocurrencies aanhoudt na een vork die ze op de oorspronkelijke blockchain hielden. HMRC merkt op dat “[t] de waarde van de nieuwe cryptoassets is afgeleid van de oorspronkelijke cryptoassets die al door het individu worden gehouden. Dit betekent dat sectie 43 Taxation of Capital Gains Act 1992 van toepassing zal zijn” [28] op de verkoop van deze activa. Er zijn geen kosten verschuldigd bij ontvangst van nieuwe cryptocurrencies. [29]
Een van de belangrijkste problemen die zich voordoen bij het afstoten van dergelijke activa is de berekening van eventuele in aanmerking komende kosten. HMRC merkt op dat alle nieuwe cryptoassets die na de vork worden gemaakt, in zijn pool moeten worden opgenomen [30] en dat de kosten die zijn toegestaan voor het poolen van de oorspronkelijke cryptoassets op een eerlijke en redelijke basis moeten worden verdeeld over de pool voor zowel de nieuwe als de originele cryptoassets. [ 31] HMRC heeft geen aanwijzingen gegeven over wat zij als een eerlijke en redelijke basis beschouwt, maar heeft verklaard dat zij haar bevoegdheid zou kunnen gebruiken om een eventuele splitsing te onderzoeken die volgens haar niet op die basis is uitgevoerd [32].
In gevallen waarin individuen cryptocurrencies via een beurs aanhouden, moet de beurs bepalen of ze al dan niet nieuwe cryptoassets moeten herkennen die door een vork in de blockchain zijn gemaakt. Deze nieuw gecreëerde cryptoassets kunnen alleen worden verwijderd als de exchange ze herkent. HMRC erkende dat potentiële problemen kunnen optreden als de exchange de nieuwe cryptoassets niet herkent, omdat de blockchain het individu nog steeds zal laten zien als de eigenaar van de nieuwe cryptoassets-eenheden. Merk op dat het “gevallen van moeilijkheden zal overwegen wanneer ze zich voordoen.” [33]
